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問題

2016年12月31日,AS公司對下列資產進行減值測試,有關資料如下:

資料一:對作為固定資產的機器設備進行檢查時發現該類機器出現減值跡象。該類機器原值為8000萬元,累計折舊5000萬元,2016年年末賬面價值為3000萬元。該類機器公允價值總額為2000萬元,直接歸屬于該類機器的處置費用為100萬元。尚可使用年限為5年,預計其在未來4年內產生的現金流量分別為:600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產生的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量合計為300萬元;在考慮相關兇素的基礎上,公司決定采用5%的折現率。復利現值系數如下:

(P/F,5%,1)=0.95238:(P/F,5%,2)=0.90703;(P/F,5%,3)=0.86384;(P/F,5%,4)=0.82270;(P/F,5%,5)=0.78353

資料二:一項作為無形資產的專有技術賬面成本為190萬元,累計攤銷額為100萬元,已計提減值準備為零,該專有技術已被其他新的技術所代替,其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析,認定該專有技術雖然價值受到重大影響,但仍有30萬元的剩余價值。

資料三:為擴展生產規模,于2014年年底開始建造新廠房,工程開工一年后,因資金閑難無法繼續施工,停工到2016年年末已有1年,企業內部報告有證據表明預計在未來3年內資金困難仍得不到解決,在建工程仍會停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元,該在建工程存在活躍市場,其公允價值為256萬元,處置費用為6萬元。扣除繼續建造所需投入因素預計未來現金流量現值為260萬元,未扣除繼續建造所需投入因素預計未來現金流量現值為270萬元。

要求:計算AS公司2016年12月31日對上述各項資產計提的減值損失,并編制會計分錄。(計算結果保留兩位小數,答案中金額單位用萬元表示)

參考答案
正確答案:

  (1)機器設備的公允價值減去處置費用后凈額=2000-100=1900(萬元)機器設備預計未來現金流量的現值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(萬元)

  機器的可收回金額=2015.33(萬元)

  固定資產減值損失=(8000-5000)-2015.33=984.67(萬元)

  (2)對于專有技術,因其剩余價值約為30萬元,故無形資產應計提減值準備=90-30=60(萬元)

  (3)準則規定,企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期,如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等,表明資產可能發生了減值。據此,企業在期末應對在建工程進行價值評估,如發現減值,應當比照固定資產的方法計提減值準備。預計在建工程可收回金額為260萬元,該項工程應計提減值準備=600-260=340(萬元)

  (4)會計分錄:

  借:資產減值損失1384.67

  貸:固定資產減值準備984.67

  無形資產減值準備60

  在建工程減值準備340

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