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問題

甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日,甲公司以定向增發普通股股票的方式,從非關聯方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權,于同日通過產權交易所完成了該項股權轉讓程序,并辦理了工商變更登記,能夠對乙公司實施控制。甲公司定向增發普通股股票10000萬股,每股面值為1元,每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

(1)乙公司2016年1月1日資產負債表有關項目信息列示如下:

①股東權益賬面價值總額為32000萬元。其中:股本為20000萬元,資本公積為7000萬元,其他綜合收益為1000萬元,盈余公積為1200萬元,未分配利潤為2800萬元。

②存貨的賬面價值為8000萬元,經評估的公允價值為10000萬元;固定資產賬面價值為21000萬元,經評估的公允價值為25000萬元,固定資產評估增值為公司辦公樓增值,該辦公樓采用年限平均法計提折舊,剩余使用年限為20年,預計凈殘值為0。除上述資產外,其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等。

(2)2016年乙公司有關資料如下:

①2016年實現凈利潤6000萬元,當年提取盈余公積600萬元,向股東分配現金股利2000萬元,可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

②截至2016年12月31日,購買日發生評估增值的存貨已全部實現對外銷售。

(3)2016年,甲公司和乙公司內部交易和往來事項如下:

①2016年6月1日,乙公司向甲公司賒銷一批商品,售價為1000萬元(不含增值稅),商品銷售成本為800萬元。甲公司購進該商品本期40%實現對外銷售。至2016年12月31日,乙公司尚未收到賒銷款,乙公司對該應收賬款計提壞賬準備50萬元。

②2016年6月20日,甲公司將其原值為2000萬元,賬面價值為1200萬元的某辦公樓,以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用,乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預計剩余使用年限為20年,預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。

假定不考慮現金流量表項目的抵銷。

要求:

(1)編制甲公司取得乙公司80%股權的會計分錄。

(2)編制購買日合并報表中調整子公司資產和負債的會計分錄。

(3)計算購買日應確認的商譽。

(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

(5)編制2016年12月31日合并報表中調整乙公司資產和負債的會計分錄。

(6)編制2016年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。

(7)編制2016年度甲公司與乙公司內部交易抵銷的會計分錄。

(8)編制2016年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。

參考答案
正確答案:

  (1)

  借:長期股權投資—乙公司30000(3×10000)

  貸:股本10000

  資本公積—股本溢價20000

  (2)

  借:存貨2000(10000-8000)

  固定資產4000(25000-21000)

  貸:資本公積6000

  借:資本公積1500(6000×25%)

  貸:遞延所得稅負債1500

  (3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元),合并商譽=30000-36500×80%=800(萬元)

  (4)

  借:股本20000

  資本公積11500(7000+6000-1500)

  其他綜合收益1000

  盈余公積1200

  未分配利潤2800

  商譽800

  貸:長期股權投資30000

  少數股東權益7300(36500×20%)

  (5)

  借:存貨2000(10000-8000)

  固定資產4000(25000-21000)

  貸:資本公積6000

  借:資本公積1500(6000×25%)

  貸:遞延所得稅負債1500

  借:營業成本2000

  貸:存貨2000

  借:管理費用200

  貸:固定資產200(4000/20)

  借:遞延所得稅負債550[(2000+200)×25%]

  貸:所得稅費用550

(6)2016年乙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(萬元)

  借:長期股權投資3480(4350×80%)

  貸:投資收益3480

  借:投資收益1600(2000×80%)

  貸:長期股權投資1600

  借:長期股權投資320(400×80%)

  貸:其他綜合收益320

  (7)

  ①內部債權債務

  借:應付賬款1170

  貸:應收賬款1170

  借:應收賬款—壞賬準備50

  貸:資產減值損失50

  借:所得稅費用  12.5

  貸:遞延所得稅資產12.5(50×25%)

  借:少數股東損益7.5

  貸:少數股東權益7.5(37.5×20%)

  ②逆流交易內部存貨

  借:營業收入1000

  貸:營業成本1000

  借:營業成本120[(1000-800)×(1-40%)]

  貸:存貨120

  借:遞延所得稅資產30

  :所得稅費用30

  借:少數股東權益18

  貸:少數股東損益18[(120-30)×20%]

  ③順流交易內部固定資產

  借:營業外收入1200(2400-1200)

  貸:固定資產—原價1200

  借:固定資產—累計折舊30(1200÷20×6/12)

  貸:管理費用30

  借:遞延所得稅資產292.5[(1200-30)×25%]

  貸:所得稅費用292.5

  (8)

  借:股本20000

  資本公積11500(7000+6000-1500)

  其他綜合收益1400(1000+400)

  盈余公積1800(1200+600)

  未分配利潤—年末4550(2800+4350-600-2000)

  商譽800

  貸:長期股權投資32200(30000+3480-1600+320)

  少數股東權益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

  借:投資收益3480

  少數股東損益870(4350×20%)

  未分配利潤—年初2800

  貸:提取盈余公積600

  對所有者(或股東)的分配2000

  未分配利潤—年末4550

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